Бесплатная библиотека - учебники, шпаргалки, кандидатский минимум

Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

1. Управленческий учет

2. Особенности ведения налогового учета в организации

1. Взаимосвязь бухгалтерского , управленческого и налогового учета

    В системе управления предприятием существуют самостоятельные подсистемы бухгалтерского учета: финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет. Если финансовый и налоговый учет это необходимость, то ведение управленческого учета до недавнего времени определялась лишь инициативой самого хозяйствующего субъекта. Возможности ведения управленческого учета закреплены в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).

В Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сформулированы основные задачи бухгалтерского учета:

·        формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,

·        обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей,

·        предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.

2. Особенности ведения налогового учета в организации

   С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (25 глава НК) произошло законодательное закрепление ведения налогового учета, который может использовать данные финансового учета и (или) дополнять их данными, содержащимися в налоговых регистрах, ведение которых необязательно в соответствии с последней редакцией ст.313 НК РФ (утверждена Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Таким образом, финансовый, управленческий и налоговый учет являются взаимосвязанными подсистемами единого бухгалтерского учета.

Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета условно представлена на рисунке 3.

    Общей информационной базой для составления регистров как финансового и управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения финансового, управленческого и налогового учета является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, Минфином РФ утвержден Приказ от 19.11.2002 № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02", устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 обязательно к применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. для всех российских организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение составляют кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения. Субъектам же малого предпринимательства предоставлено право самим решить вопрос, применять ли ПБУ 18/02.

За основу разработки ПБУ 18/02 был взят Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) № 12, правильнее сказать, взят основной его принцип - отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации.

Допустим, что организация раньше отражала в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета - отражать факты хозяйственной деятельности согласно временной определенности.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

ПБУ 18/02, описывая процедурные вопросы отражения в бухгалтерском учете отложенных налогов, концептуально изменило формирование и отражение сумм налога на прибыль организации, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем будут исчисляться и отражаться суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Рассмотрим способы корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями налогового законодательства при расчете налога на прибыль и подготовке бухгалтерской отчетности в различных хозяйственных ситуациях.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее по тексту - ПБУ 18/02) позволяет решить следующие задачи:

- отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

- осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

- определить характер влияния на финансовые результаты деятельности организации налоговых обязательств, исполнение которых ожидается в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых обязательств;

- оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;

- установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

При отражении в бухгалтерском учете налоговых обязательств организации по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 необходимо обратить внимание на формулировки приведенных в нормативном акте показателей, применяемых для осуществления расчетов по взаимоувязке бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим содержание и порядок применения указанных показателей.

Бухгалтерская прибыль (убыток) - прибыль (убыток), сформированная в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (условный налог на прибыль).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - прибыль (убыток), рассчитанная в отчетном периоде по правилам налогового учета.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - сумма налога на прибыль для целей налогообложения. В налоговом учете указанный показатель формируется по правилам налогового учета и отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Для целей бухгалтерского учета текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется путем корректировки условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей схеме (рис.4):

    Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Например, постоянные разницы возникают в следующих ситуациях:

         а) если для целей налогообложения не признаются:

·  расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);

·  убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;

·  убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

·  доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;

·  убытки или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

       б) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:

·        доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;

·        доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.

Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.

Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

Пример 1. По данным налогового учета, в отчетном периоде организацией получена выручка от реализации продукции в размере 210000 руб., для целей налогообложения признана выручка в размере 285000 руб.

Превышение суммы выручки в налоговом учете на 75000 руб. образует постоянную положительную разницу, которая формирует постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль.

Расчет постоянного налогового обязательства:

75000 руб. х 24% = 18000 руб.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Дебет 99 Кредит 68  18000 руб. - увеличение налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства.

Пример 2. В отчетном периоде отражена прибыль прошлых лет в размере 40000 руб., которая не подлежит учету для целей налогообложения в этом периоде. Указанная сумма образует постоянную отрицательную разницу, которая формирует постоянный налоговый актив, уменьшающий сумму налога на прибыль.

Расчет постоянного налогового актива:

40 000 руб. х 24% = 9600 руб.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Дебет 68 Кредит 99 9600 руб. - уменьшение налога на прибыль на сумму постоянного налогового актива.

Пример 3. В составе производственных затрат отчетного периода отражены командировочные расходы в сумме 20000 руб., в том числе сверх установленных законодательством норм, не признанных для целей налогообложения, в размере 5000 руб. Сумма сверхнормативных расходов образует постоянную положительную разницу, которая формирует постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль.

Расчет постоянного налогового обязательства:

5000 руб. х 24% = 1200 руб.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Дебет 99 Кредит 68 1200 руб. - отражено увеличение налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства.

Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Например, временные разницы возникают при различии правил бухгалтерского и налогового учета в следующих ситуациях:

·        начисление амортизационных отчислений по основным средствам;

·        получение имущества безвозмездно;

·        реализация с убытком амортизируемого имущества;

·        учет расходов будущих периодов;

·        получение процентов по выданным заемным средствам;

·        признание в бухгалтерском учете полученных дивидендов в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения - в другом;

·        применение различных способов признания и учета косвенных расходов.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.

Пример 4. В отчетном периоде организацией получен безвозмездно компьютер, который отражен в бухгалтерском учете в составе доходов будущих периодов по стоимости 15000 руб. и не участвует в формировании финансовых результатов отчетного периода. Стоимость компьютера для целей налогообложения отражается в отчетном периоде в полной сумме в составе доходов организации и образует вычитаемую временную разницу, которая формирует отложенный налоговый актив, увеличивающий сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового актива:

15 000 руб. х 24% = 3600 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете отчетного периода:

Дебет 08 Кредит 98 15000 руб. - стоимость объекта отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 01 Кредит 08 15000 руб. - объект учтен в составе основных средств организации;

Дебет 09 Кредит 68 3600 руб. - отражено увеличение налога на прибыль на сумму отложенного налогового актива.

В бухгалтерском учете доход от безвозмездно полученного объекта отражается в течение срока его эксплуатации равными долями и равен сумме начисленной амортизации. Срок полезного использования установлен в 5 лет. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 250 руб. (15000 руб. : 5 лет. : 12 мес.). Начисление амортизации начинается со следующего отчетного периода.

По мере отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений будет погашаться сумма отложенного налогового актива, сформированного в отчетном периоде, и соответственно уменьшаться сумма налога на прибыль.

Отражение операций в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным:

Дебет 98 Кредит 91 3000 руб. - отражена в составе доходов организации часть доходов будущих периодов (в размере ежемесячной суммы амортизации);

Дебет 68 Кредит 09 3000 руб. - уменьшена сумма налога на прибыль в части погашения отложенного налогового актива (в размере ежемесячной суммы амортизации).

Пример 5. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения определен в большем размере, чем в бухгалтерском учете. Общая сумма амортизационных отчислений, по данным бухгалтерского учета, составила в отчетном периоде 60000 руб., по данным налогового учета, - 80000 руб. Превышение размера амортизационных отчислений для целей налогообложения образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового обязательства:

20 000 руб. х 24% = 4800 руб.

Отражение операции в бухгалтерском учете отчетного периода:

Дебет 20 Кредит 02 60000 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений;

Дебет 68 Кредит 77  4800 руб. - отражено уменьшение налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.

Размер погашения отложенного налогового обязательства рассчитывается по каждому амортизируемому объекту по окончании срока его полезного использования для целей налогообложения с учетом сумм амортизационных отчислений и окончания срока полезного использования объекта, установленного в бухгалтерском учете.

Например, срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете - 3 года, для целей налогообложения - 2 года. Первоначальная стоимость объекта - 60 000 руб. В отчетном периоде закончился срок полезного использования объекта для целей налогообложения и прекращено начисление амортизации.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

а) за два года эксплуатации объекта:

Дебет 20 Кредит 02  40000 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений, начисленных в течение двух лет срока полезного использования объекта (60 000 руб. : 3 года х 2 года);

Дебет 68 Кредит 77 2400 руб. - отражена общая сумма отложенного налогового обязательства, начисленного в течение двух лет срока полезного использования объекта (60 000 руб. - 40 000 руб. = 20 000 руб. - налогооблагаемая временная разница;

20000 руб. х 24% = 4800 руб. - сумма отложенного налогового обязательства);

б) в отчетном периоде (за третий год эксплуатации объекта):

Дебет 20 Кредит 02  20000 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений, начисленных в последний год срока полезного использования объекта (60 000 руб. : 3 года).

Дебет 77 Кредит 68  4800 руб. - общая сумма отложенного налогового обязательства, погашенного в течение последнего года срока полезного использования объекта в бухгалтерском учете (20 000 руб. х 24%).

Примечание автора: пример носит условный характер и составлен без учета соотношения даты ввода объекта в эксплуатацию и даты составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Цель - показать методику расчета.

Пример 6. В отчетном периоде (в I квартале) организация перечислила предоплату за публикацию рекламных материалов в размере 30000 руб. Сумма отражена в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и не участвует в формировании финансовых результатов деятельности организации.

Оказание услуг по размещению рекламных материалов распределено следующим образом: в I квартале - 5000 руб., во II квартале - 10000 руб., в III квартале - 15000 руб. Для целей налогообложения размер предоплаты в отчетном периоде учитывается за минусом стоимости оказанных услуг и составляет 25 000 руб. (30 000 руб. - 5000 руб.). Указанная сумма образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового обязательства:

25 000 руб. х 24% = 6000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете отчетного периода:

Дебет 97 Кредит 51   30000 руб. - отражена сумма предоплаты за услуги;

Дебет 26 Кредит 97 5000 руб. - стоимость услуг, предоставленных в I квартале, отражена в составе расходов организации;

Дебет 68 Кредит 77 6000 руб. - отражено уменьшение для целей налогообложения налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.

Погашение отложенного налогового обязательства будет осуществляться по мере предоставления услуг и их отражения в бухгалтерском учете в составе расходов организации:

а) в последующих отчетных периодах:

Дебет 26 Кредит 97   15000 руб. - стоимость услуг, предоставленных во II квартале, отражена в составе расходов организации;

Дебет 77 Кредит 68   2400 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства по мере оказания услуг (10 000 руб. х 24%);

Дебет 77 Кредит 68   3600 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства по мере оказания услуг (15 000 руб. х 24%).

С учетом вышеизложенного порядок взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль можно представить в следующей таблице.

Таблица 1 – Показатели бухгалтерского и налогового учета

Используя данные представленных выше примеров, рассмотрим отражение в бухгалтерском учете налоговых обязательств по налогу на прибыль и формирование показателей налоговой отчетности.

Пример 7. Допустим, что результаты деятельности организации за отчетный период характеризуются данными, представленными в таблице 2.

Таблица 2 – Результаты деятельности организации по данным бухгалтерского и налогового учета

Отражение операций в бухгалтерском учете:

1. По данным бухгалтерского учета на конец отчетного периода по кредиту счета 99 отражена сумма бухгалтерской прибыли в размере 100 000 руб.

2. Условный налог на прибыль = бухгалтерская прибыль х ставка налога:

100 000 х 24% = 24000 руб.

Бухгалтерская проводка:

Дебет 99 Кредит 68  24000 руб. - отражено начисление условного налога на прибыль.

3. Постоянное налоговое обязательство от суммы увеличения для целей налогообложения размера выручки - 18000 руб. (пример 2).

4. Отложенный налоговый актив от суммы увеличения для целей налогообложения доходов организации на стоимость безвозмездно полученного амортизируемого имущества - 3600 руб. (пример 4).

5. Постоянный налоговый актив от суммы уменьшения для целей налогообложения дохода от прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, - 9600 руб. (пример 3).

6. Отложенное налоговое обязательство от суммы увеличения для целей налогообложения амортизационных отчислений - 4800 руб. (пример 5).

7. Постоянное налоговое обязательство от суммы уменьшения для целей налогообложения командировочных расходов - 1200 руб. (пример 3).

8. Отложенное налоговое обязательство от суммы увеличения для целей налогообложения расходов будущих периодов - 6000 руб. (пример 6).

9. Текущий налог на прибыль = условный налог на прибыль + постоянные налоговые обязательства - постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства:

24000 руб. + (18000 руб. + 1200 руб.) - 9600 руб. + 3600 руб. - (4800 руб. + 6000 руб.) = 26400 руб.

Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать размеру налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет, рассчитанного по правилам налогового учета.

10. В налоговой декларации сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет за отчетный период, отражена в размере 26400 руб.

Таким образом, расчетная сумма текущего налога на прибыль совпадает с суммой налога на прибыль по налоговой декларации.

Это означает, что сумма налога на прибыль, исчисленная с бухгалтерской прибыли, приведена в соответствие с суммой налога, причитающейся к уплате в бюджет по налоговому расчету.

Обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

по кредиту счета - 46800 руб. (24000 руб. + 18000 руб. + 3600 руб. + 1200 руб.);

по дебету счета - 20400 руб. (9600 руб. + 4800 руб. + 6000 руб.);

кредитовое сальдо - 26400 руб. (46800 руб. - 20400 руб.);

Обороты по счету 99 "Прибыли и убытки" отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

по кредиту счета - 109600 руб. (100000 + 9600);

по дебету счета - 43200 руб. (24000 руб. + 18000 руб. + 1200 руб.)

кредитовое сальдо - 66400 руб. (109600 руб. - 43200 руб.).

Сальдо по счету формирует чистую прибыль организации в конце отчетного года и отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 84 - 66400 руб.

Используя данные приведенного выше примера, рассмотрим порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках:

- по строке 140 отражается сумма прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) - 100000 руб.;

- по строке 141 отражается сумма отложенных налоговых активов - 3600 руб.;

- по строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств (вычитаемый показатель) - 10 800 руб. (4800 руб. + 6000 руб.);

- по строке 150 отражается сумма текущего налога на прибыль (вычитаемый показатель) - 26400 руб. (кредитовое сальдо по субсчету 68 «Расчеты по налогу на прибыль»);

- по строке 190 отражается сумма чистой прибыли - 66400 руб. (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»);

- по строке 200 отражается свернутая сумма показателей: постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы - 9600 руб. (18 000 + 1200 - 9600).

Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках на основании данных рассматриваемого примера представлено в таблице 3.

Таблица 3 – Фрагмент «отчета о прибылях и убытках»

Для того чтобы удостовериться в правильности проведенных расчетов и отражения показателей в бухгалтерской отчетности, необходимо осуществить следующие проверочные процедуры.

Проверку правильности формирования показателей Отчета о прибылях и убытках можно провести несколькими способами:

1) проверка соответствия показателей в бухгалтерской отчетности аналогичным показателям бухгалтерского учета и налоговой отчетности:

- сальдо по субсчету 68 «Расчеты по налогу на прибыль» в размере 26400 руб. должно соответствовать:

а) сумме налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет по налоговой декларации;

б) показателю строки 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета о прибылях и убытках;

- сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» в размере 66400 руб. должно соответствовать показателю строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»;

2) проверка правильности формирования показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Первый способ:

Чистая прибыль (убыток)

=

прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140)

+

отложенные налоговые активы (стр. 141)

-

отложенные налоговые обязательства (стр. 142)

-

текущий налог на прибыль (стр. 150).

При этом расшифровываются все показатели, участвующие в формировании чистой прибыли (убытка) на основании оборотов по счетам бухгалтерского учета:

(100000) + (3600) - ((4800 + 6000)) - (24000 + (18000 + 1200) - 9600 + 3600 - (4800 + 6000)) = 66400 руб.

Второй способ:

Чистая прибыль (убыток)

=

прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140)

-

 (прибыль (убыток) до налогообложения)

х

24% (бухгалтерская прибыль)

-

постоянные налоговые обязательства (активы) (стр. 200):

100 000 руб. - 100 000 х 24% - (18000 + 1200 - 9600) = 66400 руб.

По результатам проведения проверочных процедур можно сделать вывод, что все расчеты сделаны правильно и показатели бухгалтерской отчетности сформированы в соответствии с установленными требованиями.

Таким образом, ПБУ 18/02, отразив налоговые последствия по факту временной определенности, позволило организации:

·     сформировать такую чистую прибыль, которая очищена от отложенных налоговых обязательств перед бюджетом, исполнение которых ожидает организацию в следующем или следующих отчетных периодах;

·     определить величину будущих экономических выгод в следующем или следующих отчетных периодах, т.е. величину отложенного налогового актива;

·     проконтролировать правильность расчета налога на прибыль, указанного в декларации по налогу на прибыль отчетного периода.