|
Основные задачи бухгалтерского учета основных средств:
• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результатов от инвентаризации и прочего выбытия основных средств;
• полное определение затрат, связанных с поддержание основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью использования.
Оценка основных средств.
Первоначальная стоимость объектов ОС определяется для объектов:
• изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включай расходы по доставке, монтажу, установке;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также для неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:
• из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенных пошлин и иных платежей;
• не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объектов основных средств;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Определение рыночной стоимости.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости объектов основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).
Переоценка основных средств.
Переоценка основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений проводится в целях периодического пересчета их стоимости и смешанных цен различных лет, по которым они учтены в бухгалтерском учете, в единые цены, существующие на дату, по состоянию на которую проводится переоценка.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими первичными документами:
• Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 03060010);
• Акт о приеме-сдаче здания (сооружения) (форма 0306030);
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031);
• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма 0306032);
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов основных средств (форма 0306002);
• Требование-накладная (форма 0315006);
• Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210).
К Регистрам бюджетного учета основных средств относится:
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (пункт 36 приложение №3 Инструкции).
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Оценка материальных запасов.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов учреждения на их приобретение.
Фактические расходы на приобретение материальных запасов могут включать:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы;
• расходы по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
К Регистрам бюджетного учета материалов относятся:
• Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (пункт 36 приложение №3);
• Накопительная ведомость по приходу продуктов питания (пункт 7 приложения №3);
• Накопительная ведомость по расходу продуктов питания (пункт 8 приложения №3).
Учет основных средств.
К объектам основных средств, относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объекта основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте российской федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Условия для возникновения суммовых разниц:
1. Стоимость ОС выражена в условных единицах (данное условие обязательно оговаривается в контракте или договоре).
2. Курс рубля колеблется по отношению к данной условной единице.
3. Оплата за поставленный товар производится в рублях.
Если оплата товара производится в иностранной валюте, то у получателя (бюджетного учреждения) возникают не суммовые, а курсовые разницы.
Учет НДС при приобретении основных средств.
1. Если бюджетное учреждение приобретает основные средства за счет бюджетных и целевых средств, безвозмездных поступлений, то НДС не выделяется и включается в первоначальную стоимость основного средства.
2. Если бюджетное учреждение приобретает основное средство с целью его использования в предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, НДС выделяется и учитывается на отдельном счете.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Каждому объекту, кроме объектов стоимостью 1000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках: Инвентарная карточка учета основных средств; Инвентарная карточка группового учета основных средств.
Используемые для бухгалтерского учета основных средств счета нового Плана счетов:
0 101 00 000 и 0 106 01 000
Счет 0 101 00 000 «Основные средства»
|
По Дебету 24-26 разряд (экономическая классификация) – 310, поэтому
увеличение стоимости основных средств
ведется по Дебету счетов:
0 101 01 310
0 101 02 310
и т.д. до
0 101 10 310
|
По кредиту 24-26 разряд (экономическая классификация) – 410, поэтому
уменьшение стоимости основных средств ведется по Кредиту счетов:
0 101 01 410
0 101 02 410
и т.д. до
0 101 10 410
|
|
Таким образом, мы наглядно видим, что Синтетический счет «Основные средства» (разряд 19-21) – 101 неизменен, меняются:
1) Аналитический счет (разряд 22-23) в зависимости от вида основного средства: 02 – Нежилые помещения, 06 – Производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.
2) Классификация операций сектора государственного управления (24-26 разряд).
|
Счет 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» - на данном счете отражаются затраты, которые формируют первоначальную стоимость основных средств:
0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
0 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Счет 0 106 01 000 «Капитальные вложение в основные средства»
|
Дебет: 0 106 01 310
Аккумуляция и учет всех затрат, связанных с приобретением основного средства (транспортные расходы, монтаж, сборка, заработная плата сотрудников, занятых в подготовке основного средства к эксплуатации и т.д.).
|
Кредит: 0 106 01 410
Списание всех учтенных («собранных по дебету») расходов на стоимость основного средства.
|
Корреспонденции счетов.
|
Содержание операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Приобретение основных средств.
|
|
1.Отражена задолженность перед поставщиком за поставленные ОС .
В зависимости от целей использования и источников поступлений основных средств будет меняться 18 разряд: 0 (как в данном случае), 1, 2.
2.Отражение затрат на доставку (транспортные расходы),
монтаж, установку ОС и прочие услуги выполненные сторонними организациями.
3.Отражено участие собственных сотрудников в монтаже, доставке и т.д. ОС: начисление заработной платы, ЕСН и взносов в пенсионный фонд.
4.Отражены суммовые разницы при покупке ОС.
1.1.Положительные суммовые разницы.
1.2.Отрицательные суммовые разницы.
5. Ввод в эксплуатацию ОС.
|
0 106 01 310
0 106 01 310
0 106 01 310
0 106 01 310
0 101 01 310
|
0 302 17 730
0 302 03 730
0 302 07 730
0 302 01 730
0 303 02 730
0 302 17 730
0 106 01 410
|
|
Основные средства приобретены за счет предпринимательской деятельности.
|
|
1.Отражена задолженность перед поставщиков за поставленное основное средство.
2.Выделение НДС.
Пример.
Стоимость ОС – 118 т.р. в том числе НДС – 18 т.р.
Отражена стоимость ОС:
Д-т 2 106 01 310 К-т 2 302 17 730 – 100 т.р.
Выделен НДС:
Д-т 2 210 01 560 К-т 2 302 17 730 – 18 т.р.
|
2 106 01 310
2 210 01 560
|
2 302 17 730
2 302 17 730
|
|
Безвозмездное поступление основных средств.
|
|
Поступление ОС.
Безвозмездное поступление от юридических или физических лиц.
|
3 106 01 310
3 106 01 310
|
3 401 01 151
3 401 01 152
3 401 01 153
3 401 01 180
|
|
Обнаружение излишков основных средств по итогам проведенной инвентаризации.
|
|
Оприходование обнаруженных излишков.
|
0 101 06 310
|
0 401 01 180
|
|
Создание основных средств хозяйственным способом.
|
|
1.Начисление заработной платы сотрудников.
2.Начисление ЕСН, пенсионных взносов на начисленную заработную плату и взносов на страхование от несчастных случаев.
3.Списана стоимость использованных материалов.
|
0 106 01 310
0 106 01 310
0 106 01 310
|
0 302 01 730
0 303 02 730
0 105 05 440
|
Учет нематериальных активов.
В составе данных объектов учитываются исключительные права на интеллектуальную собственность.
Нематериальными активами признаются активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Объекты нематериальных активов отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости. Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход);
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
- таможенные пошлины, регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;
- расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда, услуги сторонних организаций и т.д.).
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Используемые для бухгалтерского учета нематериальных активов счета нового Плана счетов:
счет 0 103 01 000 «Нематериальные активы»:
0 103 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
0 103 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
счет 0 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» - на данном счете отражаются затраты, которые формируют первоначальную стоимость нематериальных активов:
0 106 02 320 «Увеличение капитальных вложение в нематериальные активы»
0 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».
Многие корреспонденции счетов (приобретение, создание хозяйственным способом, безвозмездное получение) по отражению операций с нематериальными активами аналогичны корреспонденциям по отражению основных средств, аналогично и ведение счетов. Поэтому обратим внимание их лишь на некоторые проводки по учету нематериальных активов.
Корреспонденции счетов.
|
Содержание операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1.Получен счет бюджетным учреждением (Высшее учебное заведение) на оплату неисключительных прав пользования программным продуктом.
2.Оплачены бюджетным учреждением неисключительные права пользования программным продуктом.
3.В результате инвентаризации выявлены излишке нематериальных активов, которые подлежат оприходованию и введению в учет.
|
1 401 01 226
1 302 07 830
0 103 01 320
|
1 302 07 730
1 304 05 226
0 401 01 180
|
нематериальных активов.
Амортизация основных средств и нематериальных активов.
Дебет Счет 0 104 00 000 «Амортизация» Кредит
|
Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов.
|
Начисление амортизации по кредиту счетов:
0 104 01 410 0 104 07 420
0 104 03 410 по нематериальным
0 104 05 410 активам.
0 104 06 410
|
Данный счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов.
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размер 1/12 годовой суммы.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организацией-изготовителем.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.
Аналитический учет по счету 0 104 00 000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.
Корреспонденции счетов
|
Содержание операции.
|
Дебет счетов.
|
Кредит счетов.
|
|
1.Ежемесячное начисление амортизации основного средства.
2.Списана первоначальная стоимость и начисленная амортизация выбывших основных средств.
3.Списаны на расходы основные средства стоимостью до 1000 рублей, используемые для оказания платных услуг.
|
0 401 01 271
0 104 04 410
2 106 04 340
|
0 104 04 410
0 101 04 410
2 101 06 410
|
|
Бюджетное учреждение за счет бюджетных ассигнований приобретает основное средство стоимостью 12.000 рублей, со сроком эксплуатации 5 лет.
|
|
Определяем ежемесячную сумму амортизационных отчислений: (12.000/5)/12=200 руб.
|
1 401 01 271
|
1 104 04 410
|
|
Проводится переоценка транспортного средства.
Первоначальная стоимость(ПС)=80000руб. Начисленная амортизация = 20000руб.
Коэффициент дооценки – 1,3.
|
|
Определяем восстановительную стоимость (новую цену): 80000*1,3=104000
Сумма дооценки, таким образом, составляет:
104000-80000=24000
Амортизационные доначисленные отчисления составят: 20000*1,3=26000
Сумма доначиления амортизации:
26000-20000=6000
|
0 101 04 310
(24000)
0 401 03 000
(6000)
|
0 401 03 000
(24000)
0 104 04 410
(6000)
|
|
Проводится уценка оборудования.
Первоначальная стоимость транспортного средства (ПС) = 320000 руб. Начисленная амортизация = 80000руб. Коэффициент уценки – 0,95.
|
|
Определяем новую стоимость транспортного средства: 320000*0,95=304000
Разница между первоначальной и уцененной стоимостью: 320000-304000=16000
Амортизационные отчисления: 8000*0,95=76000
Разница по амортизационным отчислениям: 80000-76000=4000
|
0 401 03 000
(16000)
0 404 05 410
(4000)
|
0 101 05 410
(16000)
0 401 03 000
(4000)
|
Учет материальных запасов.
Материальные запасы включают:
- медикаменты и перевязочные средства;
- продукты питания;
- строительные материалы;
- готовую продукцию.
К материальным запасам относятся:
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.
Счет 0 105 00 000 «Материальные запасы»
Корреспонденции счетов.
|
Содержание операции.
|
Дебет счета.
|
Кредит счета.
|
|
1.Поступили медикаменты и перевязочные материалы согласно договору, заключенному между поставщиком и бюджетным учреждением.
2.Оплачена транспортные расходы по доставке медикаментов и перевязочных материалов, согласно договору, заключенному между транспортной компанией и бюджетным учреждением.
3.Приобретены подотчетным лицом канцелярские товары.
4.Оприходованы строительные материалы, полученные от ликвидации основного средства.
5.В результате инвентаризации выявлены излишки продуктов питания.
6.Безвозмездное поступление ГСМ.
7.Списана естественная убыль по некоторым видам продуктов питания.
8.Списание израсходованных ГСМ.
|
0 105 01 340
0 105 01 340
0 105 05 340
0 105 04 340
0 105 02 340
3 105 03 340
0 401 01 272
0 401 01 272
|
0 302 20 730
0 302 03 730
0 208 14 660
0 401 01 172
0 401 01 180
3 401 01 150
0 105 02 440
0 105 03 440
|
|
