|
Классификация налогов Российской Федерации
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.
В Налоговом кодексе РФ (ст. 8) дано понятие налога, а также сбора.
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Таким образом, сущность налога составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.
Налоги выполняют в государстве следующие основные функции:
1)фискальную,
2) регулирующую,
3) социальную.
Фискальная функция налогов характерна для всех государств. При помощи фискальной функции налогов формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для деятельности государства.
Основная задача реализации фискальной функции — обеспечение доходной базы бюджетов, привлечение средств в государственную казну.
Регулирующая функция налогов — проявляется в регулировании финансовой деятельности предприятий отраслей народного хозяйства, доходов бюджетов разных уровней.
Социальная функция налогов используется для регулирования изъятия части доходов у населения, предоставления налоговых льгот отдельным категориям населения.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ в России принята классификация налогов по характерным признакам.
В зависимости от способа взимания налоги делят на
1) прямые, которые берут непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (налог на прибыль, налог на имущество и т.п.), и
2) косвенные, которые не связаны с доходом и имуществом конкретного налогоплательщика, а устанавливаются в виде надбавок к ценам на товары и тарифам на услуги (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины).
В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налоги, все налоги разделены на три вида:
• федеральные налоги (на уровне России);
• региональные налоги (на уровне субъекта Федерации);
• местные (на уровне органа местного самоуправления).
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость был предложен французским экономистом М. Лоре и введен во Франции в 1958 г.
В 2000 г. НДС взимают в 43 странах, включая Россию. Он введен главным образом в странах Европы и является одним из условий для вступления государства в Европейский экономический союз. В США законодатели признали нецелесообразным введение этого налога. В России НДС введен с началом рыночных реформ с 1 января 1992 г. по предложению Международного валютного фонда. До введения НДС в Российской Федерации был налог с оборота.
В соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему Российской Федерации" от 16 июля 1992 г. налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.
Объектом налогообложения признаются следующие обороты (операции):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления.
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) вывоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Федерации:
1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, в том числе: жизненно необходимых лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления, бытовых дезинфицирующих и дезодорирующих средств, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым;
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси);
8) ритуальных услуг, работ (услуг), а также реализация похоронных принадлежностей;
9) почтовых марок (за исключением коллекционерных марок), маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ;
10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах;
13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;
14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством;
16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);
17) услуг, указываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами и органами местного самоуправления;
18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
Реализация товаров (работ, услуг), указанных в этом пункте, не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) при представлении в налоговые органы контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (оказание услуг), а также копии удостоверения, выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);
20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:
• услуги по предоставлению напрокат аудио-, видео-носителей из фондов учреждений культуры, музыкальных инструментов, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, экспонатов и книг, услуг по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, ксерокопированию, музейных экспонатов и документов из фондов учреждений, услуги по звукозаписи мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений;
• реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов;
• реализация программ на спектакли и концерты;
21) работ (услуг) по производству кинематографической продукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии;
22) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы и услуги).
Не подлежат также налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
• реализация предметов религиозного назначения (с перечнем, утверждаемым Правительством РФ);
• реализация товаров общественных организаций инвалидов по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• банковские операции, выполняемые банками (привлечение денежных средств, открытие и ведение банковских счетов, кассовое обслуживание организаций и физических лиц, выдача банковских гарантий и т.п.);
• реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
• оказание услуг по страхованию и перестрахованию страховыми организациями;
• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией;
• проведение лотерей;
• реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям;
• внутрисистемная реализация (передача для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• передача товаров (выполненных работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";
• оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме;
• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетной системы РФ, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований;
• реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;
• реализация путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха на территории РФ;
• проведение работ (услуг) по тушению лесных пожаров;
• реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;
• реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 165-ФЗ "О внесении изменений в статью 26 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ..." освобождаются от налога на добавленную стоимость операции от реализации товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых организациями, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.
Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную стоимость входят следующие компоненты:
• затраты на оплату производственного персонала (ЗП);
• отчисления в социальные фонды (ОСФ);
• амортизационные отчисления (АО);
• проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы (Р);
• прибыль (П).
Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:
СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П.
Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:
1) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС;
2) путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).
При первом способе:
ДС = СТ + НДС.
При втором способе:
ДС = СТо - СТ,
где СТо — стоимость товара по свободным отпускным ценам;
СТ — стоимость товара по цене производства.
Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:
НДС = ДС ставка НДС, %.
С 1999 года по настоящее время применяются две ставки налога на добавленную стоимость:
• 10% по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, которые уже включают в себя НДС, взимаемый по ставкам 20 или 10%, применяются расчетные ставки, соответственно, 16,67% и 9,09%.
Эти ставки являются расчетными производными от ставок налога на добавленную стоимость и полученных следующим образом:
(20 120) 100 = 16,67%,
(10 110) 100 = 9,09%.
Расчетные ставки при уплате НДС до 2000 года применяли предприятия розничной торговли, общественного питания и аукционы. С 2000 года они переведены на общий порядок.
Сумма налога на добавленную стоимость зачисляется в доходы федерального, регионального и местных бюджетов.
При этом 85% ставки НДС вносятся в федеральный бюджет, 15% — в региональный и местный бюджеты.
Акцизы
Акцизы — это косвенные налоги. Введены в России в 1992 году. Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Включается налог в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателями товаров.
Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары.
Подакцизными товарами являются:
• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др.) с долей спирта более 9%;
• парфюмерно-косметическая продукция;
• товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино);
• пиво;
• табачная продукция;
• ювелирные изделия;
• автомобили и мотоциклы;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
• нефть и газовый конденсат;
• природный газ.
С 1 февраля 1993 г. введены акцизы на импортные товары, грузовые автомобили.
Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица — организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.
Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:
1) в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам;
2) в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).
Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации.
Сумма акцизного налога по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяются предприятием, производящим товары, по формуле:
где Са — сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;
О — объект обложения (отпускная цена без учета акциза);
А — ставка акциза, в %.
|
