|
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.п.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленных банком лимитов.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам учреждений, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитывается бюджетными учреждениями на счетах органа казначейства или на счетах в кредитных организациях.
К Регистрам бюджетного учета денежных средств относятся:
• Журнал операций по счету «Касса» (пункт 31 Приложения №3);
• Журнал операций по банковской счету (пункт 32 Приложения №3).
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
К Регистрам бюджетного учета расчетов с подотчетными лицами относится:
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (пункт 33 приложения №3).
|
Раздел II Инструкции «Финансовые активы»
|
|
Синтетический счет
|
Примечание
|
|
код
|
Название
|
|
201
|
Денежные средства учреждения
|
Данные счета предназначены для учета движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов.
|
|
204
|
Финансовые вложения
|
На этих счетах отражают фактическую стоимость краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений (депозитов, акций, векселей, облигаций).
|
|
205
|
Расчеты с дебиторами и кредиторами
|
Эти счета используют учреждения, которые:
- имеют право администрирования определенных доходов и расходов;
- ведут предпринимательскую деятельность.
|
|
206
|
Расчеты по авансам выданным
|
На этих счетах отражают суммы выданных авансов. По окончании расчетов авансы списывают на счета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
|
|
208
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
На этих счетах учитывают задолженность подотчетных лиц перед учреждением.
|
|
209
|
Расчеты по недостачам
|
По дебету этих счетов отражают суммы выявленных недостач. Причем по рыночной стоимости недостающего имущества При погашении недостачи виновным лицом задолженность списывают.
|
|
210
|
Расчеты с прочими дебиторами
|
На этих счетах отражают суммы НДС, оплаченного поставщиками в рамках предпринимательства, и расчеты с органами, организующими исполнение бюджета.
|
Денежные средства учреждения.
Учет денежных средств бюджетного учреждения ведется на счете 0 201 00 00 «Денежные средства учреждения». Данный счет предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов. Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:
0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»
0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»
0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»
0 201 04 000 «Касса»
0 210 05 000 «Денежные документы»
0 201 06 000 «Аккредитивы»
0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»
Счет 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»
|
Дебет счета 0 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
|
Кредит счета 0 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
|
|
Поскольку Инструкция предусматривает прежде всего казначейскую систему исполнения бюджетов, отражать операции на счетах
0 201 01 510, 0 201 01 610 нужно в том случае, если учреждение:
- не обслуживается органом казначейства как бюджетополучатель;
- имеет счета в банке или лицевые счета в казначействе для ведения предпринимательской деятельности.
Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
|
|
Отражаются любые операции, связанные с поступлением безналичных и наличных денежных средств на банковский счета (аналогично Дебету счета 51 «Расчетный счет» в «коммерческом» учете):
- поступление бюджетных средств ( в случае если не открыт лицевой счет в казначействе);
- возврат бюджетных ссуд, кредитов;
- поступление денежных средств, связанных с долговыми обязательствами и т.д.
|
Отражаются все операции, связанные с расходованием денежных средств на банковских счетах и со снятием денежных средств с банковских счетов (аналогично Кредиту счета 51 в «коммерческом учете»):
- перечисление авансов и окончательные расчеты с поставщиками;
- предоставление бюджетных ссуд и кредитов;
- погашение долговых обязательств;
- получение наличных денежных средств в кассу предприятия;
- расходы за оказание услуг по конвертации;
- прочие выплаты, осуществляемые учреждением.
|
Счет 0 201 04 000 «Касса»
|
Дебет счета 0 201 04 510
«Поступления в кассу»
|
Кредит счета 0 201 04 610
«Выбытия из кассы»
|
|
Данный счет предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте в кассе учреждения. При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операция в Российской Федерации, установленным Центральным банком РФ.
Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге (ф. 0504514) по видам иностранных валют. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют.
|
|
Прием в кассу наличных денежных средств производится по бланкам строгой отчетности – квитанциям (ф. 0504510) и Приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами, последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов с приложением квитанций (копий).
|
При выдаче из кассы наличных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.
При выдаче наличных денежных средств из кассы в подотчет оформляются Расходные кассовые ордера (ф. 0310002) либо Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).
|
|
- Поступление денежных средств с банковского счета учреждения;
- поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое исполнение бюджетов (лицевой счет в казначействе);
- прием наличных денежных средств от подотчетного лица и т.д.
|
- внесение наличных денежных средств на счет бюджетного учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (открыт лицевой счет в казначействе);
- внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке (при условии: нет лицевого счета в казначействе или бюджетное учреждение ведет предпринимательскую деятельность);
- выдача наличных денежных средств в подотчет;
- выдача заработной платы, депонентской задолженности денежного довольствия, стипендий, заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера и т.д.
|
Учет авансовых платежей и аккредитивов.
Учет расчетов по авансам.
Ведя бюджетную и предпринимательскую деятельность бюджетное учреждение имеет право на выплату денежных авансов собственным контр-агентам. За некоторым исключением (услуги почты, связи – аванс может доходить и до 100%) размер перечисляемой предоплаты поставщику любых товаров и услуг не может превышать 30% от полной стоимости контракта, партии и т.д.
Счет 0 206 00 000 «Расчет по авансам выданным»: включает в себя 15 аналитических счетов, в зависимости от назначения авансового платежа: 0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»; 0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»; 0 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги» и т.д.
Счет 0 206 00 000 «Расчет по авансам выданным»
|
Дебет счета:
0 206 01 (02, 03, 04 и т.д.) 560
По дебету формируется увеличение дебиторской задолженности по авансам выданным за счет перечислений денежных средств, или уплаты аванса наличными.
|
Кредит счета:
0 206 01 (02, 03, 04…) 660
По кредиту формируется уменьшение дебиторской задолженности по авансам выданным:
- при выполнении контр-агентом обязательств (получение бюджетным учреждением материальных ценностей и потребления услуг) в счет перечисленных ранее авансов дебиторская задолженность «закрывается» за счет «списаний» на Дебет соответствующих счетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- в случае невыплнения контрагентом принятых обязательств.
|
Аккредитив.
Схема использования аккредитива (если можно в квадраты):
1 квадрат. Заключение контракта между поставщиком и бюджетным учреждением.
* Одно из условий контракта - открытие бюджетным учреждением аккредитива: при этом в контракте допускается обязательная оговорка о безотзывности или напротив отзывности аккредитива, а также при каких условиях поставщик имеет право получения денежных средств со счета бюджетного учреждения на свой счет: после предоставления документов об отгрузке и высылке материальных ценностей, после получения материальных ценностей бюджетным учреждением. ----------- Второй квадрат. Бюджетное учреждение открывает аккредитив и аккумулирует на нем необходимую денежную сумму. Третий квадрат.
Бюджетное учреждение уведомляет поставщика об открытом аккредитиве. Четвертый квадрат. Поставщик производит отгрузку материальных ценностей либо бюджетное учреждение фиксирует поступление оговоренных в контракте материальных ценностей. ---- Пятый квадрат. Необходимые согласно условиям аккредитива документы предъявляются в банк бюджетного учреждения (казначейство) ------ Шестой квадрат. Поставщик получает денежные средства.
1. Бюджетное учреждение может открыть аккредитив и при условии бюджетной и при условии предпринимательской деятельности.
2. Если аккредитив открывается при бюджетной деятельности то его размер не может превысить лимит соответствующего бюджетного финансирования (согласно Сметы доходов и расходов).
Счет 0 201 06 000 «Аккредитивы»
|
Дебет счет 0 201 06 510
«Поступление денежных средств на аккредитивный счет»
|
Кредит счет 0 201 06 610
«Выбытия денежных средств с аккредитивного счета»
|
|
На данном счете учитывается движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте РФ и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.
|
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы, на выплату заработной платы, на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим на данном учреждении, по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса. Деньги, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют отчет по ф. 286 с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В органах социальной защиты населения на этом счете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам для выплаты единовременных пособий пенсионерам. Также на этом счете учитываются расчеты по выплате заработной платы через подотчетных лиц в учреждениях, где по штату не предусмотрена должность кассира.
Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.
В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходованных подотчетных сумм или невозврата в кассу остатков неиспользованных авансов учреждения имеют право производить удержание из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим законодательством.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.
Счет 0 208 00 000
|
Дебет счетов 0 208 01 (и т.д.) 560
|
Кредит счетов 0 208 01 (и т.д.) 660
|
|
Выдача денежных средств подотчетным лицам.
В зависимости от целей, на которые выдается денежная сумма в подотчет фиксируется увеличение дебиторской задолженности подотчетного лица перед бюджетным учреждением.
|
Возвращенные остатки подотчетных сумм.
Отражается уменьшение дебиторской задолженности подотчетного лица.
Израсходованные суммы аванса.
|
Учет расчетов по недостачам и хищениям.
На бюджетных предприятиях ведется учет выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, сумм потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
После установления недостач и хищений материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы относятся на виновных лиц и уточняются в соответствии с исполнительным листом.
Бухгалтерский учет расчетов по недостачам ведется на одноименном счете 0 209 00 000.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостач.
Счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам»
|
Дебет 0 209 01 (02, 03, 04, 05) 560
|
Кредит 0 209 01 (02, 03, 04, 05) 660
|
|
В соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления учет расчетов по недостачам и хищениям ведется на счетах:
0 209 01 000 «Расчеты по недостачам основных средств»
0 209 02 000 «Расчеты по недостачам непроизводственных активов»
0 209 03 000 «Расчеты по недостачам материальных активов»
0 209 04 000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»
0 209 05 000 «Расчеты по недостачам финансовых активов»
|
|
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь по рыночной стоимости.
|
1. Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба.
2. Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц.
|
|
